Nadmerný odpočet DPH – vrátenie

Nadmerný odpočet DPH predstavuje situáciu, kedy je daň z pridanej hodnoty (ďalej len DPH) zaplatená dodávateľom vyššia ako daňová povinnosť vzniknutá z vlastných dodaní tovarov a služieb. V praxi vzniká nárok na vrátenie časti dane z rozpočtu štátu.

Tento mechanizmus je upravovaný zákonom o DPH a jeho aplikácia je pravidelne predmetom kontrol zo strany finančnej správy.

Je dobré oboznámiť sa so spôsobom, akým môže byť nadmerný odpočet DPH uplatnený, vrátený a aké práva a povinnosti vznikajú daňovníkovi počas tohto procesu. Ako vzniká nadmerný odpočet? Kedy ho daňový úrad vráti platiteľovi DPH?

Kedy vzniká nárok na nadmerný odpočet DPH?

Nadmerný odpočet DPH vzniká najčastejšie pri vysokých investíciách, prípadne pri začatí podnikania, kedy je nakúpený tovar alebo služby s DPH, ktorá prevyšuje výšku vlastnej daňovej povinnosti. Vratka DPH sa teda týka len platiteľov DPH.

Podľa zákona o DPH ide o „prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru vyrubenej colným úradom.“

Uplatnenie tohto nároku sa realizuje prostredníctvom daňového priznania k DPH, ktoré treba podať spravidla do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

V prípade, že daňovník za dané obdobie vykáže nadmerný odpočet, môže mu byť táto čiastka vrátená späť zo štátneho rozpočtu.

Platiteľ DPH musí najprv nadmerný odpočet odpočítať od svojej daňovej povinnosti v ďalšom zdaňovacom období. Napríklad nadmerný odpočet vykázaný v daňovom priznaní za jún musí odpočítať v od svojej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, teda v júli.

Ak v tomto nasledujúcom zdaňovacom období nemôže nadmerný odpočet odpočítať, napr. pre vznik ďalšieho nadmerného odpočtu, vykáže ho v najbližšom daňovom priznaní a daná čiastka mu bude vrátená zo štátneho rozpočtu.

Daňový úrad vráti túto čiastku do 30 dní od podania daňového priznania. Lehota však začína plynúť až po podaní priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po tom, v ktorom vznikol nadmerný odpočet.

To znamená, že ak si v júli nemôže platiteľ DPH odpočítať júnový nadmerný odpočet zo svojej daňovej povinnosti, po podaní daňového priznania za dané zdaňovacie obdobie (júl) mu bude do 30 dní vrátený nadmerný odpočet za minulé zdaňovacie obdobie, kedy nadmerný odpočet vznikol (jún).

V závislosti od toho, či si mohol z nadmerného odpočtu platiteľ DPH v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom vznikol nadmerný odpočet, odpočítať aspoň jeho časť, mu bude vrátený celý nadmerný odpočet alebo jeho časť.

Nárok na vrátky DPH vzniká okamihom podania úplného a správne vyplneného daňového priznania. Následne má finančná správa 30 dní na to, aby overila správnosť vykázaného nároku. Ak nie sú zistené žiadne nezrovnalosti, nadmerný odpočet môže byť vyplatený automaticky.

Kedy sa odpočet DPH môže vrátiť skôr?

Zákon zároveň stanovuje podmienky, za ktorých môže byť nadmerný odpočet vrátený v skoršom termíne. Platiteľ DPH musí splniť všetky tieto podmienky:

• Platiteľom dane musí byť osoba, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac.
• Platiteľ musí byť registrovaný na daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a túto registráciu musí mať pridelenú minimálne 12 mesiacov pred koncom kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.
• Počas 6 mesiacov pred koncom mesiaca, v ktorom vznikol nadmerný odpočet, nesmie mať platiteľ DPH žiadne daňové ani colné nedoplatky ani nedoplatky na povinných odvodoch poistného, ktoré by dokopy presahovali 1 000 €.

Ak platiteľ DPH spĺňa vyššie uvedené podmienky, môže mu daňový úrad vrátiť nadmerný odpočet už do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Podmienkou však je, že platiteľ splnenie podmienok vyznačí vo svojom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nadmerný odpočet.

Vrátenie DPH (nadmerného odpočtu) vykoná daňový úrad. Nadmerný odpočet vráti na bankový účet, ktorý bol platiteľom oznámený v súlade s ustanoveniami § 6 alebo § 85kk zákona o DPH.

Z čoho sa robí odpočet DPH?

Nadmerný odpočet môže vzniknúť len v prípade, že platiteľ nakúpi tovar a služby, z ktorých si môže odpočítať daň. Nie je možné odpočítať DPH zo všetkého, čo platiteľ nakúpi:

Účel použitia tovaru alebo služby	Nárok na odpočet DPH	Poznámka/Príklad
Iba na podnikateľské účely	Áno, v plnej výške	Tovar/služba slúži výlučne na podnikanie.
Iba na iné (nepodnikateľské) účely	Nie	Žiadny nárok na odpočet.
Na podnikanie aj na súkromné účely	Čiastočný odpočet	Napr. firemné vozidlo používané aj súkromne. Odpočet v pomernej výške.

Zákon o DPH určuje viaceré výnimky a osobitné pravidlá pri odpočítavaní DPH. Platiteľ DPH by sa mal v týchto predpisoch dobre vyznať.

Vratky DPH v rôznych situáciách

O vrátenie DPH platiteľom sa stará daňový úrad. Pri vratke DPH môžu vzniknúť rôzne situácie:

• Platiteľ má nárok na skoršie vrátenie DPH, a tak mu daňový úrad vráti daň skôr.
• Platiteľ si celý nadmerný odpočet odpočíta v nasledujúcom zdaňovacom období.
• Platiteľ si odpočíta časť nadmerného odpočtu v nasledujúcom zdaňovacom období a zvyšok mu daňový úrad vráti.
• Platiteľ si nemôže vôbec odpočítať nadmerný odpočet v ďalšom zdaňovacom období, preto mu ho daňový úrad vráti celý.
• Platiteľ prestáva byť platiteľom DPH a nadmerný odpočet mu vráti daňový úrad.

Ak platiteľovi dane vznikne nadmerný odpočet a spĺňa podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH, celý nadmerný odpočet mu daňový úrad vráti v prípade, že v daňovom priznaní zaškrtne, že splnil potrebné podmienky.

Ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, štandardne ho odpočíta od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období.

Platiteľ v nasledujúcom zdaňovacom období odpočíta celý nadmerný odpočet, jeho časť alebo ho neodpočíta vôbec. To, čo nebude môcť odpočítať, mu daňový úrad vráti na základe podaného daňového priznania.

Ak sa na platiteľa nevzťahovala povinnosť podať daňové priznanie za toto nasledujúce obdobie, lehota na vratky DPH sa počíta od uplynutia lehoty na podanie priznania.

V prípade, že platiteľ DPH prestane byť platiteľom a v poslednom zdaňovacom období mu vznikne nadmerný odpočet, príslušný daňový úrad je povinný vrátiť túto čiastku najneskôr do 30 dní od uplynutia lehoty určenej na podanie daňového priznania za predmetné obdobie.

Prebieha vrátenie DPH vždy automaticky?

K automatickému vráteniu DPH nemusí dôjsť vždy. Niekedy môže platiteľ dostať výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, prípadne výzvu na podanie kontrolného výkazu alebo na opravu jeho chýb.

V takýchto prípadoch samozrejme nedochádza k automatickému vyplateniu odpočtu, pretože treba splniť výzvu, ktorá bola platiteľovi DPH doručená.

Ak je výzva zo strany daňového úradu doručená počas lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, táto lehota sa pozastavuje. Plynutie lehoty pokračuje až po splnení výzvy platiteľom dane.

V prípade, že počas lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu začne daňový úrad daňovú kontrolu, nadmerný odpočet vráti do 10 dní od ukončenia daňovej kontroly. Platiteľovi dane bude vrátený nadmerný odpočet, ktorý bude zistený pri daňovej kontrole.

Zákon o DPH zároveň určuje niekoľko ďalších výnimiek uplatňujúcich sa pri daňovej kontrole počas lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, a to v § 79 ods. 6 zákona o DPH.

Platca DPH s nárokom na vrátenie DPH

Od 1. januára 2025 nadobudli účinnosť nové podmienky týkajúce sa povinnej registrácie na DPH. Zmeny sa týkajú predovšetkým výšky obratu, rozhodujúcich lehôt na podanie žiadosti o registráciu a vydania rozhodnutia o registrácii.

Podľa nových pravidiel platí:

• Ak podnikateľ dosiahne obrat nad 50 000 € v priebehu aktuálneho kalendárneho roka, stáva sa platiteľom DPH od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka.
• Ak obrat presiahne hranicu 62 500 €, registrácia na DPH sa stáva povinnosťou okamžite – v momente dodania tovaru alebo služby, ktorým sa tento obrat prekročí.

V prípade týchto podmienok nie je dôležitých 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, no 1 kalendárny rok. Obrat sa teda počíta od 1. 1. od nuly.

Žiadosť o registráciu pre DPH treba doručiť daňovému úradu do 5 pracovných dní od dňa, kedy:

1. bol presiahnutý obrat 50 000 €,
2. bol jednorazovo prekročený obrat 62 500 € – teda jedným obchodným prípadom, bez predchádzajúceho prekročenia obratu 50 000 €.

Ak podnikateľ presiahne obrat 50 000 €, do 5 pracovných dní podá žiadosť pre registráciu DPH a následne ešte počas toho istého roka presiahne obrat 62 500 €, nemusí znova podávať žiadosť.

Stačí daňovému úradu oznámiť, že prekročil obrat 62 500 €. Platiteľom DPH sa však stáva už pri prekročení tohto obratu, nie od 1. 1. nasledujúceho roka.

V prípade, že podnikateľ prekročí obrat 50 000 €, po podaní žiadosti mu je do 10 dní pridelené IČ DPH, ktoré začína platiť až od 1. 1. nasledujúceho roka. Avšak, ak podnikateľ pred týmto dátumom presiahne obrat 62 500 €, IČ DPH mu začína platiť už pri tomto presiahnutí.

Zákon naďalej umožňuje podnikateľovi registrovať sa ako platiteľ DPH dobrovoľne, a to aj pred dosiahnutím obratu 50 000 €. Ak podnikateľ tento obrat prekročí, môže si zvoliť okamžitú registráciu už v prebiehajúcom roku, bez potreby čakať do začiatku nasledujúceho roka.

Ako funguje DPH?

Daň z pridanej hodnoty je nepriama daň, ktorá sa uplatňuje na tovary a služby v jednotlivých štádiách výroby a predaja. Platí ju konečný spotrebiteľ, hoci je odvádzaná štátu podnikateľom, ktorý tovar alebo službu predáva.

Systém DPH je založený na princípe postupného zdaňovania pridanej hodnoty. Každý článok v dodávateľskom reťazci si uplatní nárok na odpočet DPH z nákupu a zároveň odvedie DPH zo svojho predaja. Štátu tak odvedie len rozdiel – teda daň z „pridanej hodnoty“, ktorú sám vytvoril.

Nižšie je stručne uvedený spôsob, ako funguje DPH v praxi.

Krok	Popis
Nákup tovaru alebo služby	Podnikateľ nakúpi tovar alebo službu od iného platiteľa DPH a zaplatí mu cenu vrátane DPH. Zaplatená daň sa nazýva vstupná DPH a môže byť odpočítaná od dane, ktorú má podnikateľ odviesť štátu.
Predaj tovaru alebo služby	Pri predaji tovaru alebo služby účtuje podnikateľ výstupnú DPH, ktorú vyberie od zákazníka ako súčasť konečnej ceny.
Daňové priznanie a odvody	V pravidelných intervaloch (mesačne alebo štvrťročne) podnikateľ podáva daňové priznanie k DPH, kde porovná výstupnú a vstupnú DPH. Rozdiel: Ak výstupná > vstupná → podnikateľ odvedie rozdiel daňovému úradu. Ak vstupná > výstupná → vzniká nadmerný odpočet; podnikateľ si môže nárokovať späť vratku DPH od daňového úradu.

To, ako funguje DPH a nadmerný odpočet, je dôležité pre každého platiteľa DPH. Ak sa podnikateľ dobre vyzná v predpisoch, ktoré sa ho týkajú, pri odvádzaní dane do štátneho rozpočtu nedôjde k žiadnemu nedorozumeniu.